摘 要 随着信息技术的发展，电子技术的应用范围越来越广泛，在发票的开具中，纳税人采取开具“大头小尾”发票偷逃国家税款，普通税务干部利用隐蔽手段开具“大头小尾”发票，贪污挪用国家税款，以致走上犯罪道路。笔者作为一名基层税务工作者，结合在工作中发现的发票开具中出现的“大头小尾”发票的现状、分析其成因，提出管理建议。
关键词 信息管税 发票 行为
中图分类号：F8 10.42 文献标识码：A
最近，检察机关在查处税务部门的违纪案件中，出现普通税务干部利用代开发票机会，利用制度管理上的漏洞，运用隐蔽手段，开具“大头小尾”发票，贪污国家税款的犯罪行为；在发票检查中发现纳税人开具“大头小尾”发票，隐瞒收入，偷逃税款的行为。
一、当前“大头小尾“发票开具的现状
在信息化逐步发展的今天，在发票的开具中仍旧存在开具“大头小尾”发票，贪污或者偷逃税款的行为。“大头小尾”发票又叫“阴阳”票，简单的说就是发票的开票联与存根联金额不一致，导致纳税人偷逃税款或者税务工作人员贪污国家税款行为。开具“大头小尾”发票的行为分纳税人和税务部门的工作人员开具两种表现形式。
纳税人开“大头小尾”发票，发票联和抵扣联的金额与记账联的金额开具不一致，这样企业可以少交税款，对方又可以多抵扣成本，形成开票企业减少营业额，付款企业增加营业成本，两企业均可偷逃税款。在营业税发票的开具中也存在着开具“大头小尾”发票的行为，减小自身营业收入，而增加对方成本的行为。
税务部门发票代开窗口由于管理上原因出现发票开票与税票开票同窗口同人开具的情况，以及两个窗口串谋开票，这样就导致税务工作人员在利益的驱使下铤而走险，开具“大头小尾”发票，致使国家税款流失和工作人员贪污税款行为。
二、“大头小尾”发票开具的成因
“大头小尾”发票的开具有制度管理上的因素，也有发票设计及防伪技术等因素，但其主要因素在于税务部门与纳税人管理上的缺失。
第一、制度管理因素。制度管理因素有税务部门的管理因素，也有纳税人管理制度因素。税务部门制度管理上的缺失，一方面表现在岗位设置上未按要求采取定岗、定职、定责，致使管理人员利用管理上的缺陷开具“大头小尾”发票，贪污挪用税款，甚至走上犯罪道路；另一方面表现在税务部门针对纳税人发票管理制度落实不到位，后续管理平台不健全，稽查力度不够，特别是有些地方试行一级稽查后，稽查人员不足，发票开具后的跟踪管理与检查跟不上，出现发票开具后放任自流现象。纳税人在制度管理上主要表现在票证管理制度不健全，人为因素对开票影响大，纳税人自身开具“大头小尾”发票隐瞒收入，增加收据方成本，为了集体利益不惜铤而走险，开具“大头小尾”发票偷逃国家税款。
第二、发票的设计及防伪技术因素。发票版面的更新，防伪技术的发展虽然在近几年不断发展，但随着科学技术的发展，以及电脑技术的应用，税务部门基层人员以及纳税人运用技术上的漏洞，运用电脑技术套开发票，“大头小尾”发票现象时有发生。
三、管理建议
当前，随着网络信息化建设的发展，发票开具行为的管理不论是针对纳税人还是针对税收管理人员都提出更高的要求，根据当前现状提出几点管理建议：
第一、不断更新发票防伪技术的发展。随着科学技术的发展，发票的防伪技术要不断创新与运用，如在发票开中运用二维码与密码并举，让发票开具者无法实施舞弊行为，或者说无法达到正规发票的开具标准，杜绝“大头小尾”票证的开具。
第二、大力推广网络发票和机打发票的应用。网络发票与税控发票的运用，降低纳税人在发票的开具中利用先进技术开具“大头小尾”发票的行为。比如网络发票开具与税务部门数据同步，所开具发票有具有较强的防伪技术，大大降低“大头小尾”发票开具的几率。
第三 完善岗位责任制，定岗、定职、定责。定岗、定职、定责，认真落实代开发票的各项管理规定，严把“三关”规范代开行为。一是专人负责关。设立专门的代开发票和税款征收岗位，确定专人负责，并将代开发票和税款征收岗位严格分离；二是审核管理关。对代开的发票按规定进行审核，对代开普通发票金额超出规定标准的，由税源管理员进行实地核查无误后方可代开。凡是不符合规定的，一律不予代开；三是预警监控关。针对申请代开发票纳税人，实行代开岗位、税收管理员、分管领导三级预警监控，防止出现超标准代开发票的现象。
第四、建立发票后续管理平台。发票的后续管理是发票管理的重要环节，当前对开出的票证缺乏缺乏后续管理和监督机制。因此建立发票网络查询平台，让票证使用者有验证真伪的途径；加大稽查力度，针对大额开票进行跟踪管理与检查，要结合日常征管，严格履行监督和管理职责，经常性开展随机抽查、专项检查、专案检查；落实“票税比对”机制，对纳税人的实际收入、开票收入、申报收入、缴纳税款，税务机关要定期开展纳税评估，对利用开票方式进行偷税的行为要严格查处；整顿发票管理秩序，完善发票管理制度，净化发票管理环境，使发票管理工作步入规范化、科学化、制度化的轨道。
第五、加大对普通发票开具的检查和处罚力度。各级税务机关加强普通发票的管理，减少普通发票在开具中出现的问题，针对出现发票开具的违法行为加大处罚力度，特别是开具“大头小尾”发票的行为的查处力度，做到该处罚的处罚，该移交司法机关的移交司法机关处理，充分发挥法律法规对不法之徒的震慑和警示作用。
第六、加强法规宣传。大力宣传《发票管理办法》和《税收征收管理法》的有发票开具的关规定，对违反法律法规的违法行为依法严惩，让纳税人与税务工作者严格按照相关法律法规执行。□
（作者单位：利川市地方税务局）