摘要：随着勘探难度的加大和物探行业竞争的加剧，项目成本管理重要性日益凸显。我国物探企业项目成本管理实践效果很不理想，一个重要原因就是核算不能提供充分、准确的信息。本文从加强项目成本核算的必要性入手，运用作业成本法和项目成本管理相关理论对现有成本核算体系进行改造，并提出了应用该新型成本核算体系的几点对策。
关键词：项目管理 成本核算 作业成本法
一、油田物探企业成本核算现状
（一）现行成本核算方法及问题
我国物探公司近年起已开始实施项目成本管理，根据内外不同市场，分区块设立项目部财务人员，对项目成本实行专门管理，即根据计划部门下达的项目指标，依照项目合同、工作量等因素编制项目预算。然而与此相对应的项目成本核算仍是按照传统的行政单位作为核算主体，所核算的项目的成本存在很多问题，已经不能适应物探企业积极推进项目管理需要。
首先，物探企业当前的成本核算体系虽然按照二维、三维进行了明细反映，但是并没有对项目的各项作业活动进行核算，尤其是对施工中的一些关键环节如施工前期过程中的施工设计，施工过程中的钻井激发程序、仪器操作程序、现场处理程序，缺乏必要的成本核算信息。这样就无法得出各项作业活动责任人的成本发生情况，从而不利于进行成本考核和控制。
其次，物探企业当前的成本核算体系没有区分不同作业活动的成本性态，没有按照各个作业活动与物探项目成本的关联程度进行区分，从而导致一些间接费用的分摊不科学，不精确。比如，在制造费用和辅助生产成本分摊上，目前物探公司采用的是项目成本分摊法。具体来说，就是按照单个项目直接成本累计额占所有项目直接成本累计额的比例分摊。计算公式如下：
某项目分摊的制造费用和辅助生产成本=某项目的直接成本累计额/所有项目的直接成本累计额*当月应分摊的制造费用和辅助生产成本。
这样进行简单的分摊，实质是传统的制造费用的变形，只考虑了项目工作量这一个成本驱动因素，没有按照实际发生的成本动因分配，造成了成本信息的失真。
第三，物探公司当前的成本核算体系没有将财务费用、管理费用在项目间分摊，造成了项目成本的不完全，不利于项目经济效益的准确评价。
第四，外部项目的成本管理还需要进一步的规范，项目施工中的多种不确定因素增加了项目预算准确性的难度。
（二）改进物探企业项目成本核算的必要性
1、改进项目成本核算是参与国际市场竞争的需要
随着中国加入WTO、市场经济的逐渐完善及国企改革的进一步深入，整个石油行业逐渐打破原有的计划管理模式，向市场经济模式转变。石油物探企业在投标竞争中，业主对施工企业的选择不仅要看他过去的业绩、信誉，而还要看他的组织、管理运行机构是否严密、科学和优良，是否能提供高效、优质和适时的服务。尤其引起注意的是，国外的业主与我们合作时，他们非常重视我们企业的组织、管理手段是否先进、合理，是否与国际接轨。而国际上的一些发达国家的物探公司早已经开展了项目成本管理，按照项目进行核算和控制、管理。因此，从长远利益来看，物探公司要想有长足的发展，就应当积极实施国际化经营战略。面对竞争更加激烈的国际石油市场，只有积极探索和研究有效的项目成本管理模式，按照项目进行核算，才能增强企业的成本竞争力，在国际市场占有一席之地。
2、改进项目成本核算是物探现实管理的需要
当前物探行业面临着勘探开发成本的上升、投资增长受到制约、重点勘探地区进入难度和风险加大、技术和人才挑战等难题。如果继续按照传统模式进行管理，不对项目进行明细核算，不能动态掌握各个项目的成本发生情况和及时进行成本控制，就难以在激烈的物探市场中生存和发展。当前物探公司虽然有了项目成本管理的思想，但是还不成熟。比如，项目成本核算的信息不完全，导致项目运转过程中成本控制力度较弱，影响了物探公司经济效益的实现和管理水平的提高。因此，必须加强项目成本核算。
二、项目成本管理和核算相关理论及启示
（一）项目管理理论
从项目成本管理的发展历程来看，项目成本管理的方法有许多，包括传统项目成本管理方法、项目全生命周期成本管理方法、项目全过程成本管理方法、项目全面成本管理方法等。
项目全生命周期成本管理方法是指一种对项目起始、项目论证、研究、设计、实施、产出物交付、维护和使用，一直到项目最后报废的整个项目生命周期的成本开展全面管理的方法。这种方法管理的对象可以包括项目所耗费的研究与设计费用、项目实施费用、项目的运营与维护费用、项目最后废弃和拆除的费用总和。
项目全过程成本管理方法的理论基础是在20世纪90年代前后发展起来的基于活动的成本核算原理与方法，以及同时出现的基于活动的管理理论与方法。根据这些成本核算和活动管理的理论与方法，结合项目成本管理的实际需要，人们开发出了项目全过程成本管理的方法。
（二）成本核算与管理理论的新发展
所谓作业成本法（Activity—Based Costing，简称ABC）是指一种以作业为基础，对各种作业的间接费用采用不同的间接费用率来进行成本分配的成本计算方法。它着眼于分析成本产生的原因，由于成本产生的原因不同，控制、汇集和分配费用的方法也不同。与传统的按照生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配间接成本的方法相比，采用作业成本法能够提供更为精确的成本信息。
作业成本法将核算管理深入到“作业”层次，可以提供有关企业产品成本的明细资料（产品成本以及作业成本）。这样可以使成本信息更加准确，同时还可使成本管理控制在较低层面获得相关的信息，大大提高了成本管理的有效性和针对性。在作业成本法下，对企业的作业进行持续改善，形成作业管理。作业管理须首先认定一企业所从事的作业、评价其对企业的价值、并选择和保持重要作业的信息，并将成本分摊到作业。取得了作业成本之后，企业可以辨别哪些是增值作业，哪些是不必要的作业，从而优化“作业链”和“价值链”，减低成本。由此可知作业管理也是降低成本的有效方法。
（三）项目管理模式下物探企业核算制度的启示
由前面介绍的项目管理相关理论，项目全生命周期成本管理方法给我们的启示是，在进行项目管理时候，必须对项目的项目起始、项目论证、研究、设计、实施、产出物交付、维护和使用，一直到项目最后报废的整个项目生命周期的成本开展全面管理。因此，新型成本核算体系应该囊括项目的全过程；项目全过程成本管理方法给我们的启示是，新型的成本核算体系，可以采用基于活动进行核算和管理。而根据对作业成本法相关理论原理的介绍，作业成本法是基于作业活动进行核算的一种新型成本核算管理方法，改变了以往间接费用分配标准上单一、粗糙的缺点，可以更好的依据成本动因进行成本的分配归集。因此，本文旨在利用作业成本法对物探企业项目成本核算体系进行改造。
三、物探企业项目成本核算体系的设计
（一）物探企业生产流程描述
根据物探公司生产工艺流程的特点，将施工过程分为三大阶段：
1、施工前期准备阶段
一是采集项目：来自局勘探部署文或甲方邀标书，油田内每年两次，冬季部署和夏季部署；二是工区踏勘：根据部署对工区地表、地质、工农关系等进行踏勘，提出针对性措施；三是资料搜集：搜集工区的人文、地理、气候、交通等方面的资料；四是技术设计：为完成工区地质任务进行施工参数的论证，提出具体的施工方法，并在技术设计的基础上，完成试验方案、施工设计、测量设计的编写，作为野外施工执行的依据；五是试验工作：根据试验方案进行试验，分析、选择、确定生产因素，并报请甲方审批。
2、施工阶段
一是测量工序：对炮点进行提前测量，产生测量成果，对每束线或每条线进行整理；二是放线检波工序：按照测量的结果，放置大小线，并安置检波器；三是钻井激发工序：对每个炮点打井至一定深度，并放置一定数量的炸药，将其引爆；四是仪器操作工序：依据爆炸产生的地震波，获得地震生产成果；五是现场处理工序：输入电子班报、地震生产磁带，产生现场处理剖面，监控指导野外生产。
3、资料上缴
一是资料验收：野外采集项目完成后，采集资料由工艺研究所进行初步的简单处理后，交于甲方全面验收，并对采集项目作整体评价。二是质量回访：对于已交于甲方使用的资料的质量进行回访，便于改进提高资料的质量。
（二）作业定义
作业是ABCM原理的核心，物探施工可以看作是一系列作业的集合体。在定义作业时，应该在充分分析作业链的基础上，采取自上而下、自下而上相融合的方式，充分抓住作业的特征并认真分析，对作业进行适当的合并或分解，在足够低的层次上对作业进行详细的界定，不能交叉，以使每一个作业能与分析所侧重的决策层次联系起来。实际操作时要防止两种倾向：一是避免限定性过于详尽的定义，因为过于详尽的限定不仅不能得到有益的信息，反而导致分析的紊乱：二是避免太广泛的定义，因为这样的定义难以揭示改善成本的机会。
根据物探企业的特点以及生产管理的需要可以将其划分为物探准备作业、放线检波作业、钻井激发作业、仪器操作作业、现场处理作业、资料验收质量回访作业以及检修作业、运输作业等。
（三）成本动因
成本动因是对作业的量化表现。成本动因通常选择作业活动耗用的资源的计量标准来进行度量。选择合理的成本动因时，用价值链的观点审视企业，照顾到动因选择的全面性、代表性、操作性和动因与其他部门的密切关联性，至少应考虑两项因素：考虑成本动因的资料是否易于获得：成本动因与实耗资源成本的相关程度，相关程度越高，产品成本被歪曲的可能性就越小。
作业成本法的应用涉及到两个动因，即资源动因和作业动因。资源动因是将资源分配到作业上的依据，作业动因主要是用于将作业成本分配到成本对象上。物探作业一般消耗的资源项目主要包括，材料、燃料、职工薪酬、折旧费、水费、电费、、其他费用等。相应的资源动因根据各项目确定，如折旧费、工资和租赁费一般根据工时数确定，电费根据用电度数，材料费直接计入等。
而对于作业动因则应根据物探企业各项作业的特点，分别确定如：物探准备作业、现场处理作业以设计研究人员或者工作人员的工时为动因；放线检波作业，以放线长度为动因；钻井激发作业以钻井深度为动因或者炮数为动因；检修作业以检修次数为动因；运输作业以运输里程为动因
（四）项目成本计算
一是把直接成本计入成本核算对象，如物探作业消耗的材料、油料、项目补助费、青赔费等。二是把间接费用按一定的方法分配到作业，如工资、工资附加费、社会保险及季节劳务费用，按各作业消耗的工时为权数进行分配；折旧、修理费、财产保险及其它与资产相关的费用，以作业占用资产的账面价值为权数进行分配；基地后勤成本按人数的比例进行分配。三是归集到作业的费用，按成本动因计算各作业的分配率，即某作业分配率=作业成本/作业量。四是根据作业（作业中心）分配率把各作业归集的费用分配给各项目成本，形成动因作业成本，动因作业成本=某作业分配率*成本动因数量。五是某种项目的成本=动因作业成本+直接成本。
四、应用新型成本核算体系的几点对策
（一）建立健全各项原始记录
新型成本核算体系应用了作业成本法，和传统核算方法相比，中间多了一个成本中心，即作业中心。为取得各个作业中心的成本消耗情况以计算作业成本，需要在原来的基础上按照系统化、规范化、台账化、图表化和核算主体明确的原则，建立健全其各项原始记录。包括材料物资收发领用、人工工时、水电等方面的原始记录建立，以及项目用工台帐和项目消耗作业情况的记录等等。
（二）加强标准化工作
新型成本核算制度按照物探企业的各项作业活动进行核算，将成本核算对象层次不仅落到项目层次，更是内化到项目内各项作业，落到各项作业的有关执行工组，这就给成本控制和考核提供了基础和可能。因此，为更好配合成本控制和考核的实施就要加强有关标准工作，逐步完善企业的技术标准、管理标准和工作标准，建立健全各工组的各项消耗定额。另外，还要建立健全管理机构，建立各项定额的分级管理制度，定期检查分析定额完成情况，并总结定额管理经验，形成资料积累，从而逐步提高定额管理水平。
（三）强化应用新型成本核算制度的信息化基础
新型成本核算体系中无论作业动因和资源动因的确定，还是作业成本的归集分配或者其他信息的整合，都会需要大量的数据信息。计算机的出现为这一切的实现提供了可能。在现有计算机软硬件条件下，间接费用在月底能够自动进行分配。所需的统计信息，各责任中心的有关部门可以用EXCELL电子表格或其他数据格式转入财务管理软件的报表管理模块中，公司总部可以随时自动汇总，工作量不大。因此新型成本核算体系若要更好的实施，需要加强成本信息系统建设以及研发适应新型成本核算体系的专业软件。
参考文献：
①物探公司资料[Z]. 山东东营，2010
②赵振智，解宝贵等.油田企业成本核算与控制研究[M].北京：石油工业出版社
③姚兴双. 石油物探企业项目管理模式研究[D]
（陈永生，1962年生，胜利石油管理局地球物理勘探开发公司副经理兼总会计师）